2019年1月1日，隨著政府會計制度在我國事業單位的全面實施，高校固定資產的會計核算發生了重大變化，尤其對固定資產的后續計量產生了重要影響。為確保新制度能順利推進，高校對處于長期不提折舊的固定資產需要展開全面清查，其中如何準確計量資產價值、如何選擇折舊方案以提高國有資產使用效率，是高校面臨的首要問題。

一、政府會計制度下高校固定資產后續計量的主要變化

（一）固定資產后續計量的賬務處理差異

固定資產的后續計量主要包括后續支出和計提折舊。后續支出包括改建、擴建支出和日常維修等支出。將高校固定資產轉入改建、擴建時，如果符合固定資產確認條件，新制度規定將“固定資產”賬面余額轉入“在建工程”科目，沒有非流動資產基金的增減變化。按照固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，按照固定資產已計提折舊，沖減“固定資產累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，沖減本科目。當高校固定資產發生改建、擴建等后續支出時，新制度規定需編寫雙分錄，其中預算分錄為借記“行政支出/事業支出/經營支出”等科目，貸記“資金結存—零余額賬戶用款額度”科目。固定資產改建、擴建等完成交付使用時，新制度規定直接將“在建工程”賬面余額轉入“固定資產”科目。如果不符合固定資產確認條件，如固定資產發生日常相關的維修費用支出時，則按新制度規定需編寫雙分錄，其中預算分錄為借記“行政支出/事業支出、經營支出”等科目，貸記“從財政撥款預算收入、資金結存”等科目如表1所示。

（二）固定資產折舊確認差異

《高等學校會計制度》中固定資產計提折舊是通過表1非流動基金進行沖抵，這種方式雖然在一定程度上能夠反映固定資產的賬面價值，但沒有新制度中固定資產折舊額直接沖抵其賬面價值精確，新制度的實施為日后固定資產核算與管理做到“賬實相符”“賬賬相符”打下堅實的基礎。

（三）固定資產計提折舊時間點差異

舊制度中規定當月取得的固定資產，當月不計提折舊，不用進行賬務處理，從取得月的下個月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月繼續計提折舊，從取得的下月起不再計提折舊。而新制度規定當月新增的固定資產，從取得之月起計提折舊，而當月減少的固定資產，從減少之月起不計提折舊，不進行賬務處理。 

（四）科目名稱及核算范圍差異

《高等學校會計制度》中固定資產計提折舊時，科目名稱為“累計折舊”，核算內容包含：固定資產、公共基礎設施及保障性住房所計提的折舊。而新制度中將原科目名稱調整為“固定資產累計折舊”“公共基礎設施累計折舊”及“保障性住房累計折舊”。這意味著如果2019年1月1日以前高校固定資產的“累計折舊”科目中包含了公共基礎設施和保障性住房所計提的折舊，在2019年1月1日以后應將屬于公共基礎設施、保障性住房的累計折舊部分分別轉入新制度下“公共基礎設施累計折舊”和“保障性住房累計折舊”科目。

二、新政府會計制度下高校固定資產后續計量存在的問題

（一）固定資產折舊方法簡單

新制度規定高校固定資產計提折舊一般采用年限平均法或工作量法，但在確定固定資產折舊方法時，應當考慮與固定資產相關的服務潛力或者經濟利益的預期實現方式[4]。對于一些專用設備，比如科研設備等，其技術更新換代快，服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，如果用年限平均法或者工作量法計提折舊，則不能準確反映固定資產凈值，應該在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速計提折舊。

（二）以前年度固定資產折舊的補提

理論上，舊制度對固定資產計提折舊采用的方式是按月“虛提”，即通過沖抵非流動資產基金———固定基金進行“虛提”折舊計入“非流動資產基金———固定資產”科目。而新制度下高校固定資產采用“實提”折舊的方式沖抵固定資產成本[5]。這就要求高校要將2019年1月1日以前購入、未到使用年限且尚可使用的固定資產進行盤點摸底并進行補提折舊。雖然原高校會計制度已明確要求對固定資產計提折舊，但由于高校固定資產數量繁多類型復雜，其核算與管理很難有效執行，所以一般情況下高校都沒有計提折舊。

（三）難以推進資產全面清查工作

由于高校需要清查截至2018年底的所有資產狀況，國資處在開展清查工作時也遇到了一定的困難，如有些資產“有賬無物”，資產早已不存在，或者有些資產“有物無賬”，資產會計信息丟失，還有一些資產信息在財務系統和資產管理系統中數據信息不統一，其結果也不能做到完全的“賬實相符”。

三、新政府會計制度下高校固定資產后續計量完善的建議

（一）完善高校固定資產折舊方法

新制度全面實施以來，高校計提固定資產折舊方法一直沿用年限平均法或者工作量法，其優點在于操作簡單方便，對于房屋建筑物、家具用具、通用設備等尤其適用。但對于專用設備，如科研設備等，其技術更新換代快，服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，適合采用雙倍余額遞減法或者年數總和法。文物和陳列品、圖書檔案不計提折舊如表2所示。

（二）開展以前年度固定資產折舊補提工作

高校固定資產數量繁多類型復雜，涉及資產管理部門、資產使用部門、資金管理部門、資產管理人員、使用人以及財務部門，部門之間缺乏溝通協作，對固定資產缺乏有效管理，這使得以前年度固定資產計提折舊基數很難做到精確與全面，給補提工作造成了一定的困難。要化解這種局面，首先，應該讓資產使用部門做好固定資產登記工作，做到“賬實相符”，再與學校資產管理部門對接，與國資部門固定資產管理系統中的本部門固定資產信息核對，做到“賬賬相符”。然后，國資部門與財務部門對接，做好固定資產信息傳遞與共享工作，并由國資部門做好以前年度固定資產折舊數據。最后，財務部門根據國資部門提供的固定資產折舊數據，做好高校固定資產的補提折舊工作。

（三）完善高校固定資產規范管理流程

固定資產在其入賬、計提折舊、部門調撥使用及處置時都要按照高校資產管理規范進行。第一，固定資產需要經辦人在資產管理部門辦理資產登記手續，生成資產驗收入庫單，一式三份，資產管理部門、使用部門、財務處各一份。財務部門收到經辦人提供的資產驗收入庫單且符合經濟業務審批流程后做資產入賬處理，在月底由財務部門將本月新增資產和資產管理部門進行核對，查漏補缺，發現問題。第二，固定資產按月計提折舊額。資產管理部門通過相關高校資產管理軟件按月生成資產折舊數據，財務人員接收到折舊數據后做賬務處理。第三，固定資產部門調撥。固定資產需要從A部門調撥到B部門使用時，需要經辦人到資產管理部門辦理資產調撥申請，生成資產調撥申請單，由經辦人送至財務處，財務人員審核無誤后做賬務處理，在月末和資產管理部門核對資產信息。第四，固定資產的處置。經辦人通過資產管理部門辦理固定資產處置申請，經固定資產管理人員審核無誤后提交給財務處，財務人員審核后做賬務處理。

綜上所述，政府會計制度的實施對固定資產的后續計量尤其是對固定資產的折舊有著重要影響，從折舊計提基數的確定到折舊方法的選擇及最后的賬務處理，都需要資產管理部門與財務部門共同努力，做好以前年度固定資產折舊的補提工作，根據不同資產類別選擇適用折舊方法，為固定資產的準確后續計量、提高國有資產使用效率、真正做到“賬賬相符”打下堅實的基礎。