一、有關(guān)固定資產(chǎn)管理文件規(guī)定

（一）固定資產(chǎn)卡片管理

《關(guān)于加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的通知》（財(cái)資〔2020〕97號(hào)）文件規(guī)定：

（五）登記管理。加強(qiáng)固定資產(chǎn)卡片管理，做到有物必登、登記到人、一物一卡、不重不漏。對(duì)于權(quán)證手續(xù)不全、但長(zhǎng)期占有使用并實(shí)際控制的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)建立并登記固定資產(chǎn)卡片；對(duì)于租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)登記備查，并做好維護(hù)和管理。固定資產(chǎn)卡片應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定格式，載明固定資產(chǎn)基本信息、財(cái)務(wù)信息以及使用信息，并隨資產(chǎn)全生命周期管理動(dòng)態(tài)更新，在行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)年度報(bào)告中如實(shí)反映。

（二）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)定：

1.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，明確資產(chǎn)定義。

 資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。

2.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)》，明確固定資產(chǎn)的定義、確認(rèn)、計(jì)量等。

本準(zhǔn)則所稱固定資產(chǎn)，是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò) 1 年（不含 1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò) 1 年（不含 1 年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二、案例解析

（一）某行政單位于2020年1月支付了1000萬(wàn)元購(gòu)買一處帶獨(dú)立辦公樓，土地部分沒(méi)有明確價(jià)值。2020年5月驗(yàn)收后搬入使用時(shí)，財(cái)務(wù)將1000萬(wàn)辦公樓全部記成固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物。

?問(wèn)1：該行政財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確？

解析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：購(gòu)建房屋及構(gòu)筑物時(shí)，不能分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)；能夠分清購(gòu)建成本中的房屋及構(gòu)筑物部分與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分確認(rèn)為固定資產(chǎn)，將其中的土地使用權(quán)部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

該單位由于無(wú)法分清楚土地和地上建筑物的價(jià)值，所以財(cái)務(wù)將1000萬(wàn)全部記入固定資產(chǎn)—房屋及構(gòu)筑物是符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的。

問(wèn)2：該事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門該如何登記資產(chǎn)卡片呢？

解析：理論上單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理方式，登記一張1000萬(wàn)的房屋資產(chǎn)卡片。但待若干年以后，若該房屋報(bào)廢需要申請(qǐng)?zhí)幹脮r(shí)，此時(shí)就會(huì)帶來(lái)房屋和土地這兩塊資產(chǎn)是否要拆分的問(wèn)題，若不拆分，那這房屋報(bào)廢就會(huì)連帶著把土地也報(bào)廢了，這顯然是不合理的；可是若要拆分，那勢(shì)必要將房屋和土地兩塊資產(chǎn)要予以分清購(gòu)建成本，按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)的規(guī)定，那該土地使用權(quán)就應(yīng)該記入無(wú)形資產(chǎn)，這是實(shí)際業(yè)務(wù)層面的一個(gè)難題。

案例2：某事業(yè)單位2020年1月購(gòu)買了一套數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，有服務(wù)器和監(jiān)測(cè)軟件，其中服務(wù)器價(jià)值25萬(wàn)元，數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)軟件價(jià)值40萬(wàn)；3月，該單位購(gòu)買一套預(yù)算管理軟件，價(jià)值3萬(wàn)元。

問(wèn)1：該事業(yè)單位財(cái)務(wù)對(duì)這些軟件資產(chǎn)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

解析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：應(yīng)用軟件構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并確認(rèn)為固定資產(chǎn)；不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應(yīng)當(dāng)將該軟件確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

按照此規(guī)定，考慮到監(jiān)測(cè)軟件是計(jì)算機(jī)服務(wù)器的重要組成部分，同時(shí)也是服務(wù)器不可缺少的部分，因此，該單位財(cái)務(wù)應(yīng)將監(jiān)測(cè)軟件與服務(wù)器價(jià)值合并記為固定資產(chǎn)。至于單位購(gòu)買的預(yù)算件，是可以在任何一臺(tái)電腦或服務(wù)器上均能安裝使用的，因此，該單位財(cái)務(wù)應(yīng)將單位預(yù)算管理軟件記為無(wú)形資產(chǎn)。

問(wèn)2：該事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門該如何登記資產(chǎn)卡片呢？

解析：雖然財(cái)務(wù)將服務(wù)器和監(jiān)測(cè)軟件都記入固定資產(chǎn)，但從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，這仍屬于兩件類型不同的資產(chǎn)，為此，資產(chǎn)管理部門在登記卡片時(shí)，個(gè)人還是建議挑選不同的分類代碼填寫卡片信息，否則仍會(huì)出現(xiàn)服務(wù)器報(bào)廢了也順帶著把數(shù)據(jù)庫(kù)也報(bào)廢了的情況。

案例3：某學(xué)院購(gòu)買了一套監(jiān)控系統(tǒng)，發(fā)票價(jià)值50萬(wàn)元，監(jiān)控系統(tǒng)的清單中包括監(jiān)視器4臺(tái)、硬盤錄像機(jī)4臺(tái)、紅外光投射器4個(gè)、視頻切換器1臺(tái)以及視頻傳輸線路等其他設(shè)備。財(cái)務(wù)將該套監(jiān)控系統(tǒng)統(tǒng)一作為固定資產(chǎn)—專用設(shè)備50萬(wàn)元進(jìn)行了入賬管理，資產(chǎn)管理員也將整套監(jiān)控系統(tǒng)登記為一張卡片。

問(wèn)1：財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理是否正確？

解析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用年限或者以不同方式為政府會(huì)計(jì)主體實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法且可以分別確定各自原價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

因此，財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理是不對(duì)的。財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)該套監(jiān)控系統(tǒng)清單中所列的設(shè)備進(jìn)行職業(yè)判斷，并區(qū)分不同組成部分后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。

問(wèn)2：那如何對(duì)這些不同組成部分的固定資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量呢？

解析：按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》中的規(guī)定：以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

因此，財(cái)務(wù)可以參照市場(chǎng)價(jià)對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)清單所列設(shè)備合理估價(jià)后按比例對(duì)總成本進(jìn)行分?jǐn)偅俜謩e確定每個(gè)設(shè)備的成本。

問(wèn)3：資產(chǎn)管理員該如何登記固定資產(chǎn)卡片呢？

解析：資產(chǎn)管理員應(yīng)根據(jù)監(jiān)控系統(tǒng)清單所列設(shè)備，在與財(cái)務(wù)商量明確后，將清單所列設(shè)備中可以形成單項(xiàng)固定資產(chǎn)的均單獨(dú)登記成明細(xì)卡片，但要注意的是：每件固定資產(chǎn)的價(jià)值均應(yīng)以財(cái)務(wù)賬面確定的設(shè)備成本為準(zhǔn)。

問(wèn)4：將該套監(jiān)控系統(tǒng)登記成一張固定資產(chǎn)卡片有何影響？

解析：若資產(chǎn)管理員將該套監(jiān)控系統(tǒng)登記為一張卡片，若干年后，如果其中一臺(tái)攝像機(jī)出現(xiàn)故障需要更新時(shí)，此時(shí)就需要修改原卡片和增加攝像機(jī)卡片，然后才能申請(qǐng)報(bào)廢攝像機(jī)，財(cái)務(wù)也將面臨著如何調(diào)整賬務(wù)的困惑了。也很有能像我們現(xiàn)在的辦公樓更換防盜門，由于更換的價(jià)值在1000以上，需要入固定資產(chǎn)管理，但更換下來(lái)的門并沒(méi)有作為固定資產(chǎn)明細(xì)管理，相應(yīng)的也就不能沖減門的價(jià)值，更沒(méi)有報(bào)廢審批，困惑??！