財政部稅務總局

擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告

財政部稅務總局公告2019年第66號

為支持制造企業加快技術改造和設備更新，現就加快固定資產折舊政策公告如下：

一.自2019年1月1日起，《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75)和《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅)〔2015〕106)規定固定資產加速折舊優惠的行業范圍，擴大到所有制造業。

二.制造業按照國家統計局國民經濟產業分類和代碼（GB/4754-2017)確定。今后，國家有關部門將根據其規定更新國民經濟產業的分類和代碼。

三.本公告發布前，制造企業未享受固定資產加速折舊優惠的，可在本公告發布后的月（季）預付款申報或2019年最終結算時享受優惠。

財政部 國家稅務總局

關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知

財稅〔2015〕106號

各省.自治區.直轄市.計劃單列市財政廳（局）.國家稅務局.地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

根據國務院常務會議的有關決策精神，關于加快固定資產折舊企業所得稅政策的通知如下：

一.對輕工.紡織.機械.2015年1月1日以后，汽車等四個重點行業（具體范圍見附件）的企業可選擇縮短折舊年限或加速折舊。

二.2015年1月1日以后，上述行業小微利企業新購買的研發、生產經營儀器.設備單位價值不超過100萬元的，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本費用，不再按年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，企業可以選擇縮短折舊年限或加快折舊。

三.企業按本通知第一條規定.第二條縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%；采用加速折舊的，可以采用雙余額遞減法或者年數總和法。

根據企業所得稅法及其實施條例的有關規定，企業也可以根據自身生產經營需要選擇不實施加速折舊政策。

四.本通知自2015年1月1日起執行。2015年前三季度未按本通知規定計算的，在2015年第四季度預付申報時享受優惠待遇或2015年最終結算時辦理。

附件：輕工.紡織.機械.汽車四個領域的重點行業范圍

財政部國家稅務總局

關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知

財稅〔2014〕75號

各省.自治區.直轄市.計劃單列市財政廳（局）.國家稅務局.地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

為貫徹落實國務院加快固定資產折舊政策精神，現就加快固定資產折舊企業所得稅政策通知如下：

一.生物藥品制造、專用設備制造、鐵路.船舶.航空航天等運輸設備制造業、計算機、.通信等電子設備制造業、儀器儀表制造業、信息傳輸.2014年1月1日以后，軟件、信息技術服務等6個行業的企業新購固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

2014年1月1日以后，上述6個行業的小微利企業新購買的研發、生產經營儀器.設備單位價值不超過100萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

二.2014年1月1日以后，各行業企業新購專門用于研發的儀器.設備單位價值不超過100萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

三.對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本，折舊不再按年度計算。

四.企業按本通知第一條規定.第二條規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定的折舊年限的60%；采用加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年度總和法。本通知第一至第三條規定以外的企業固定資產加快折舊所得稅處理，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策執行。

五.本通知自2014年1月1日起執行。

固定資產折舊稅前扣除

（1）固定資產按以下方法確定計稅基礎：

1.購買的固定資產以購買價格和支付的相關稅費以及直接歸屬于使資產達到預定目的的其他費用為計稅依據；

2.自建固定資產，以竣工結算前發生的費用為計稅基礎；

3.融資租賃固定資產以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅依據。租賃合同未約定付款總額的，以租賃合同簽訂過程中發生的資產公允價值和相關費用為計稅依據；

4.盤盈的固定資產以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

5.通過捐贈.投資.非貨幣性資產交換.債務重組取得的固定資產以資產的公允價值和支付的相關稅費為基礎；

6.改建固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項、第（二）項規定的費用外，應當增加改建過程中發生的稅收基礎。

（編者按：《企業所得稅法》第十三條第（一）項、第（二）項規定的費用，即全額提取折舊固定資產的改造費用和租賃固定資產的改造費用）

（摘自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十八條）

固定資產投入使用后，企業固定資產投入使用后，因項目資金尚未結清，未取得全額發票的，可以暫時按照合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，發票取得后進行調整。但調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

(摘自《關于落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》[2010]79號)

（2）固定資產的折舊方法和殘值

固定資產按直線法計算的折舊，允許扣除。

企業應當自固定資產投入使用月的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預期凈殘值。固定資產的預期凈殘值一經確定，不得變更。

（摘自《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十九條）

新稅法實施前投入使用的固定資產，企業根據原稅法規定預計凈殘值并計提的折舊，不予調整。新稅法實施后，可以重新確定繼續使用的固定資產的殘值，按照新稅法規定的折舊年限減去計提折舊年限后的剩余年限，按照新稅法規定的折舊方法計算折舊。新稅法實施后，固定資產原折舊年限不違反新稅法規定的原則的，也可以繼續實施。

(摘自國稅函〔2009〕98號《關于企業所得稅若干稅務事項銜接的通知》)

（一)企業固定資產會計折舊年限短于稅法規定的最低折舊年限的，按會計折舊年限計提的折舊高于按稅法規定的最低折舊年限計提的折舊部分，應當增加當期應納稅所得額；企業固定資產會計折舊年限已滿，會計折舊已足，但稅法規定的最低折舊年限尚未到期，稅收折舊尚未足額扣除，其余稅收折舊年限允許繼續按規定扣除。

（二）企業固定資產會計折舊年限長于稅法規定的最低折舊年限的，按會計折舊年限扣除，稅法另有規定除外。

（3）企業按會計規定提取的固定資產減值準備，不得稅前扣除，折舊仍按稅法確定的固定資產計稅基礎計算扣除。

(四)企業按照稅法規定加速折舊的，