根據現行企業所得稅法及其實施條例，由于技術進步快，常年振動強、腐蝕性高的固定資產可以加速折舊。該規定沒有行業限制，涵蓋了包括制造業在內的所有行業企業。2019年，財政部、國家稅務總局聯合發布《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財政部、國家稅務總局2019年第66號公告，以下簡稱《公告》），將固定資產加速折舊優惠的適用范圍擴大到所有制造業。進一步鼓勵企業擴大投資，促進產業技術升級。

政策適用范圍的背景

2014年起

簡化部分重點行業企業固定資產加速折舊的適用條件。財政部、國家稅務總局于2014年、2015年兩次發布文件，明確相關固定資產加速折舊優惠政策，主要包括以下四個方面：

一是六大行業和四大領域重點行業企業新購固定資產，允許按照規定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇加快折舊的方法；

二是上述行業小微利企業新購買的R&D、生產經營共用儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除；

三是各行業企業新購買的專門用于研發的儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性稅前扣除。超過100萬元的，允許加速折舊；

四是各行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，可一次性稅前扣除。

2018年起至2020年

企業新購買單位價值不超過500萬元的設備、設備，允許一次性計入當期所得稅扣除費用，政策大大提高固定資產單位價值上限，無行業限制，包括制造業等行業企業可以依法享受。

2019年1月1日起

將固定資產加速折舊優惠政策擴大到所有制造業。

哪些行業可以享受優惠？

原固定資產加速折舊政策適用用范圍為生物醫藥制造業、特種設備制造業、鐵路、船舶、航空航天等運輸設備制造業、計算機、通信等電子設備制造業、儀器儀表制造業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業、輕工業、紡織、機械、汽車等重點產業。除了信息傳輸、軟件和信息技術服務業外，其他行業都屬于制造業的范疇。因此，在將固定資產加速折舊優惠政策的適用范圍擴大到所有制造業領域后，可以適用于所有制造業、信息傳輸、軟件和信息技術服務業。

制造企業可以享受哪些優惠？

《公告》將原適用于六大行業和四大領域重點行業企業的固定資產加速折舊優惠政策的適用范圍擴大到所有制造業，但具體固定資產加速折舊優惠政策內容未調整，仍與原政策一致，具體如下：

一是制造企業新購固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

二是制造業小微利企業新購買的R&D、生產經營共用儀器設備，單位價值不超過100萬元的，可一次性稅前扣除。

需要強調的是，2018年1月1日至2020年12月31日，企業新購設備價值不超過500萬元，設備可一次性稅前扣除。該政策適用于所有行業企業，涵蓋了制造業小型微利企業的一次性稅前扣除政策。在此期間，制造企業可以適用于設備和設備的一次性稅前扣除政策，不再局限于小型微利企業新購買的單位價值不超過100萬元的共用儀器和設備。

制造業的劃分標準是什么？

為提高稅收優惠政策的確定性，公告規定，制造業按照國家統計局國民經濟產業分類和代碼（GB/T執行4754-2017)。今后，國家有關部門將根據其規定更新國民經濟產業的分類和代碼。

考慮到企業多業務經營的實際情況，為了提高確定性和可操作性，在具體判斷企業所屬行業時，可以用收入指標來判斷。制造業企業是指以制造業務為主營業務，固定資產投入使用當年主營業務收入占企業總收入50%以上的企業。總收入是指企業所得稅法第六條規定的總收入。

固定資產范圍適用優惠政策

適用于制造業固定資產加速折舊政策的固定資產，應為制造業企業新購固定資產。對于制造業企業來說。“新購進”可從以下三個方面掌握：

第一，獲取方式。購買包括貨幣購買或自建兩種形式。自建也納入優惠范圍，主要考慮到自建固定資產使用的材料實際購買，所以自建固定資產也被視為“購進”的。

二是購買時間點。除六大行業和四大領域重點行業的制造企業外，適用固定資產加速折舊政策的其他制造企業的固定資產應于2019年1月1日以后新購買。購買時間點按以下原則掌握：以貨幣形式購買的固定資產，除分期付款或信用銷售外，按發票開具時間確認。分期付款或信用銷售購買的固定資產，按固定資產到達時間確認。自建固定資產按竣工結算時間確認。

三是使用的固定資產。“新購進”中的“新”字，只是與原購買的固定資產不同，并不意味著必須購買新的固定資產，因此企業購買的固定資產也可以適用于加速固定資產折舊的政策。

預付申報可享受優惠申報

企業在預付款時可以享受固定資產加速折舊政策。企業在預付款申報中，由于無法獲得主營業務收入占總收入的比例數據，企業可以合理估計，先享受。在年度最終結算中，如果不符合規定的比例，將一起進行調整。

享受優惠需要辦理哪些手續？

實施稅收制度“放管服”改革，優化稅收環境，有效落實企業所得稅優惠政策，國家稅務總局于2018年發布修訂企業所得稅優惠政策>公告（國家稅務總局公告2018年23日），修訂完善企業所得稅優惠政策辦法。根據新的處理辦法，所有企業所得稅優惠項目均采用“自行判斷，申報享受，相關資料留存備查”處理方法。因此，制造企業享受固定資產加速折舊政策的，無需辦理相關手續，按規定收集并保留備查資料。

公告發布前未能享受優惠怎么辦？

公告發布前，制造企業未享受固定資產加速折舊政策的，可采取以下兩種方式處理：

一是可在后月（季）預繳申報中匯總填寫預繳申報表計算享受；

二是可在2019年企業所得稅匯算清繳年度申報中統一計算享受。