新的扣除政策規定

1.財稅〔2018〕54號規定：2018年1月1日至2020年12月31日企業購買的新設備、設備（房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本，折舊不再按年度計算。

2.“允許一次性計入當期成本”不是多扣，是指“提前扣除”，“一次性”扣除當期納稅減免，折舊攤銷期間進行納稅增加。

3.企業享受固定資產加速折舊政策時，不強制企業稅收與會計處理一致，允許稅收差異。(看清楚了，人們明確表示可能會有差異，而不是一刀切，會計處理和稅務處理是一樣的)

如何處理會計稅務？

（1）根據《企業會計準則第4號-固定資產》的規定，企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方法，合理選擇固定資產折舊方法；

（2）會計處理需按固定資產折舊方法計提折舊，企業所得稅處理需按固定資產折舊方法計提折舊“一次性計入當期成本”，稅會差異；

（3）根據《企業會計準則》第18號所得稅，所得稅采用資產負債表債務法計算，計算暫時差異，確認遞延所得稅負債。（不要難過，享受政策會增加很多會計工作量，計算遞延所得稅負債）

案例說明

2019年6月1日，一名普通納稅人購買了一臺專門用于研發的設備，含稅價452萬元取得了增值稅專用發票，可按規定抵扣進項稅額。研發設備預計使用壽命為10年，凈殘值預計為0。會計折舊按直線法計提，稅法按上述優惠政策計提。企業所得稅率為25%。

1.2019年購買設備

借貸：固定資產-設備4000

應繳稅款-應繳增值稅（進項稅）52（增值稅稅率13%）

貸款：銀行存款452

2.計提折舊

每年計提折舊=4000÷10=40萬元，2019年計提6個月（注：投入使用的次月起計算折舊）為20萬元。

借：管理費-研發費:20

貸款：研發支出-費用化支出 20

期末將“研發支出-費用化支出-費用化支出”轉入“研發費用”科目。

借：研發費用20

貸款：研發支出-費用化支出200

3.所得稅如此調整

（1）2019年稅收優惠政策計提折舊400萬元，折舊產生的稅收差異應減少應納稅所得額=400-20=380萬元；

(2)研發費用可享受75%加計扣除的稅收優惠，應減少應納稅所得額=400×75%＝300萬元。

（3）A設備期末賬面價值=400-20=380萬元，計稅基礎=400-400=0萬元，前者大于后者380萬元，屬于應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債=380萬元×25%＝95萬元。

借：所得稅費用95

貸款：遞延所得稅負債955

一次性加扣有時不劃算

對于短期內無法盈利的虧損企業，選擇實施一次性稅前扣除政策將進一步增加虧損，由于稅法規定的補償期限，虧損可能無法彌補，實際上減少了稅前扣除。

企業可根據自身生產經營需要選擇享受一次性稅前扣除政策。但為避免惡意提取稅收優惠，公告明確企業不選擇享受，今后年度不得改變。這種正常不是有趣的，不享受以后不能享受！在選擇之前一定要考慮一下！

需要注意的是，未來年度不得變更的規定是針對單一固定資產，單一固定資產不選擇享受，不影響其他固定資產選擇享受一次性稅前扣除政策。例如，公司花了10萬元買了一臺B超機，當時沒有享受折扣，然后買了20萬臺胎兒心臟監護機，這20萬元可以繼續由你自己選擇！