正確的處理

１.2019年11月，設備入賬

借：固定資產3600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）576000

貸：銀行存款4176000

２.2019年12月，計提會計折舊額

2019年12月計提會計折舊額=3600000/5/12=60000元

借：管理費用-折舊費60000

貸：累計折舊60000

３.2019年12月，計算當期應納的企業所得稅

本年累計利潤總額=4000000元

固定資產加速折舊（扣除）調減額=3600000-60000=3540000元

實際利潤額=本年累計利潤總額-固定資產加速折舊（扣除）調減額=4000000-3540000=460000元

本期應補（退）所得稅額=實際利潤額*稅率=460000*25%=115000

錯誤的處理一

2019年11月，設備入賬：

借：管理費用-設備3600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）576000

貸：銀行存款4176000

錯誤的處理二

１.2019年11月，設備入賬：

借：固定資產3600000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）576000

貸：銀行存款4176000

２.2019年12月，計提會計折舊額

借：管理費用-折舊費3600000

貸：累計折舊3600000

特別提醒

1、一次性計入當期成本費用稅前扣除是企業所得稅處理上的概念，不是會計處理上的概念，二者別混為一談。

2、會計處理是會計處理，稅務處理是稅務處理，橋是橋、路是路。

3、一次性計入當期成本費用稅前扣除是通過企業所得稅季度申報表來實現扣除，不是通過財務處理實現扣除的。

參考一

財稅〔2018〕54號《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策的通知》：

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業所得稅法實施條例、《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規定執行。

二、本通知所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產。

參考二

國家稅務總局公告2018年第46號《關于設備器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》：

一、企業在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（以下簡稱一次性稅前扣除政策）。

（一）所稱設備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產（以下簡稱固定資產）；所稱購進，包括以貨幣形式購進或自行建造，其中以貨幣形式購進的固定資產包括購進的使用過的固定資產；以貨幣形式購進的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出確定單位價值，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出確定單位價值。

（二）固定資產購進時點按以下原則確認：以貨幣形式購進的固定資產，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發票開具時間確認；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產，按固定資產到貨時間確認；自行建造的固定資產，按竣工結算時間確認。

二、固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

三、企業選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產的稅務處理可與會計處理不一致。

四、企業根據自身生產經營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

五、企業按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定辦理享受政策的相關手續，主要留存備查資料如下：

（一）有關固定資產購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產的發票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明，自行建造固定資產的竣工決算情況說明等）；

（二）固定資產記賬憑證；

（三）核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。