“如何計算固定資產(chǎn)折舊”.“什么時候可以享受一次性扣除”.“享受加速折舊政策的時間...這些都是許多財務人員在日常工作中需要處理的問題。今天，小將帶領(lǐng)您學習固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)知識。

一

固定資產(chǎn)折舊是什么？

1.相關(guān)概念：根據(jù)《企業(yè)會計準則》第4號-固定資產(chǎn)〔2006〕3號規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照確定方法分攤相應折舊金額的系統(tǒng)。應計折舊金額是指應計折舊固定資產(chǎn)原價扣除預計凈殘值后的余額；固定資產(chǎn)計提減值準備的，扣除計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

2.固定資產(chǎn)折舊攤銷的起止：根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號-固定資產(chǎn)》〔2006〕3號規(guī)定，企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月的次月起停止計算折舊。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預期凈殘值。固定資產(chǎn)的預期凈殘值一經(jīng)確認，不得隨意變更。

例如，企業(yè)購買設(shè)備的原價為100萬元，預計使用壽命為5年，凈殘值率為10%。折舊采用年限平均法（直線法）計算：

年折舊額=固定資產(chǎn)原價×(1)預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)(年)

月折舊額=年折舊額÷12

年折舊額＝100*（1－10%）÷5＝18（萬元）

月折舊額＝18÷12＝1.5（萬元）

二

一般折舊規(guī)定

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條，固定資產(chǎn)的最低折舊年限如下：

(一)房屋.建筑，20年；

(二)飛機.火車.輪船.機器.機械等生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具.工具.家具等，為5年；

(四)飛機.火車.船舶以外的運輸工具，為4年；

(5)電子設(shè)備，為3年。

三

加快對折舊政策的梳理

加速折舊政策大致分為兩類

01.適用于所有行業(yè)

為支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，促進企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)型，國家實施了一系列加快固定資產(chǎn)折舊稅收優(yōu)惠政策。

1.根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)因技術(shù)進步確實需要加速折舊的，可以縮短折舊期限或者采取加速折舊的方法。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定，可以縮短折舊年限或者加快折舊的固定資產(chǎn)，包括：（一）由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新快的固定資產(chǎn)；（二）常年振動強.高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采用縮短折舊年限的方法，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采用加速折舊的，可以采用雙余額遞減法或者年數(shù)總和法。

02.適用于特定行業(yè)

1.根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2012〕27)企業(yè)購買的軟件，符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，可適當縮短折舊或攤銷年限，最短2年（含）；集成電路生產(chǎn)企業(yè)的折舊年限可適當縮短，最短3年（含）。

2.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75號).《國家稅務總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅政策的公告》(國家稅務總局公告)〔2014〕64號)，制造業(yè)和信息傳輸.軟件和信息技術(shù)服務業(yè)，2014年1月1日以后購買的固定資產(chǎn)（含自建），允許按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊年限，或者采用雙余額遞減法或者年度總和法加快折舊。

3.根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2015〕106號）.《國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〔2015〕68號)，對輕工.紡織.機械.2015年1月1日以后，汽車等四大重點行業(yè)企業(yè)新購固定資產(chǎn)（含自建），企業(yè)可選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。2015年1月1日以后，上述行業(yè)小微利企業(yè)新購的研發(fā)、生產(chǎn)經(jīng)營儀器.設(shè)備單位價值不超過100萬元的，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本費用，不再按年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，企業(yè)可以選擇縮短折舊年限或加快折舊。

這里需要注意的是，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于擴大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部稅務總局2019年第66號公告），自2019年1月1日起，上述兩項規(guī)定將加快固定資產(chǎn)折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍擴大到所有制造業(yè)領(lǐng)域。

四

一次性扣除政策

適用一次性扣除政策的情況大致有三種

01.固定資產(chǎn)不超過5000元

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〕2014〕64)規(guī)定，自2014年1月1日起，各行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，允許一次性扣除當期成本，折舊不按年計算。

02.單位價值不超過100萬元的研發(fā)儀器.設(shè)備

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加快固定資產(chǎn)折舊稅政策的公告》（國家稅務總局公告）〔2014〕64號)規(guī)定，2014年1月1日以后，所有行業(yè)企業(yè)新購專門用于研發(fā)的儀器.設(shè)備單位價值不超過100萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本，折舊不分年度計算；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

03.固定資產(chǎn)單位價值不超過500萬元(房屋).除建筑物外))

根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2018〕54號）.根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于設(shè)備設(shè)備扣除企業(yè)所得稅政策執(zhí)行情況的公告》（國家稅務總局公告2018年第46號），2018年1月1日至2020年12月31日企業(yè)新購設(shè)備.器具(所謂設(shè)備.器具，是指除房.單位價值不超過500萬元的價值不超過500萬元的，計算應納稅所得額時允許一次性扣除當期成本費用，折舊不分年度計算；單位價值超過500萬元的，依照企業(yè)所得稅法的實施條例.《財政部、國家稅務總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2014〕75號）.《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅）〔2015〕106號)等等相關(guān)規(guī)定。

同時需要注意的是，除上述三類外，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控相關(guān)稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號），允許在企業(yè)所得稅前一次性扣除疫情防控重點，根據(jù)《財政部稅務總局關(guān)于支持疫情防控等稅收政策實施期限的公告》（財政部稅務總局公告2020年第28號），2020年12月31日實施。

案例分析

某市冰箱生產(chǎn)企業(yè)（制造企業(yè)）為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅稅率為25%。2019年6月，為提高產(chǎn)品性能和安全性，企業(yè)從中國購買了兩臺安全生產(chǎn)專業(yè)設(shè)備，并于當月投入使用。增值稅專用發(fā)票上注明價格600萬元，增值稅78萬元。企業(yè)不選擇一次性扣除成本，而是采用直線法按10年計提折舊，殘值率為8%。稅法規(guī)定，設(shè)備直線法折舊年