一、檢查案例：

深圳市地方稅務(wù)局第三檢查局檢查人員發(fā)現(xiàn)，一家工業(yè)公司的財(cái)務(wù)人員在2012年申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，支付了197萬元的折舊費(fèi)用。經(jīng)調(diào)查，工業(yè)公司于2012年需要貸款，公司要求第三方評(píng)估房地產(chǎn)名稱。評(píng)估后，房地產(chǎn)大規(guī)模增值。公司根據(jù)評(píng)估價(jià)格計(jì)提折舊，納稅申報(bào)時(shí)未進(jìn)行納稅調(diào)整。

最后，第三檢查局依法對(duì)公司進(jìn)行了197萬元的納稅調(diào)整，依法查補(bǔ)稅款53萬元，罰款27萬元，滯納金16萬元，共計(jì)97萬元。

二、政策依據(jù)：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，企業(yè)括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期攤銷費(fèi)用、投資資產(chǎn)、庫存等，以歷史成本為稅收基礎(chǔ)。歷史成本是指取得資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。在企業(yè)持有各種資產(chǎn)期間，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的稅收基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)向銀行貸款時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重估的資產(chǎn)增值不能確認(rèn)為損益，不能調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三、財(cái)政、稅務(wù)主管部門可以確認(rèn)損益特例：

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國中化集團(tuán)有限公司重組上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅201049號(hào)）第一條規(guī)定，中國中化集團(tuán)在重組上市過程中的資產(chǎn)評(píng)估增值為5060464.25萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)入中國中化集團(tuán)公司國有資本。

第二條中國中化集團(tuán)及其子公司對(duì)上述評(píng)估資產(chǎn)，可以按照評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或者攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國對(duì)外貿(mào)易運(yùn)輸(集團(tuán))總公司資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅問題的通知》(財(cái)稅200956號(hào))規(guī)定，中外運(yùn)集團(tuán)資源整合第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值30679.78萬元部分，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時(shí)，按規(guī)定在集團(tuán)總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對(duì)外股份有限公司及其子公司收購中外運(yùn)集團(tuán)第一批重組企業(yè)資產(chǎn)的，可以按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

四、【河南國稅】問：企業(yè)持有的固定資產(chǎn)評(píng)估增值是否繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào)）第56條，企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期攤銷費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為稅收基礎(chǔ)。

前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)的實(shí)際支出。

除國務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的損益可以確認(rèn)外，企業(yè)持有各種資產(chǎn)期間的資產(chǎn)增值或者減值不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)持有期間評(píng)估增值的，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定確認(rèn)損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的納稅基礎(chǔ)。同時(shí)，評(píng)估增值不涉及固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，不需要納入企業(yè)所得稅的收入。