一、平均年限法
平均年限法,又稱直線法,是最常見的折舊方法,也是最簡單的計算方法。在這種方法下,固定資產(chǎn)的價值被認(rèn)為是隨時間轉(zhuǎn)移的,與使用無關(guān),每期的折舊金額是固定的。
年折舊率=(1)預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計使用壽命×100%
案例12018年6月,A公司取得辦公樓,價值200萬元,使用壽命為20年,預(yù)計凈殘值為5%。2018年辦公樓折舊金額是多少?
需要注意的是,當(dāng)月取得的固定資產(chǎn)將于下月計提折舊,因此2018年6月取得的辦公樓應(yīng)于7月至12月計提折舊,共6個月。
年折舊率=(1-5%)÷20=4.75%
2018年計提折舊=200×4.75%÷12×6=4.75(萬元)
二、工作量折舊法
工作量折舊法適用于交通運(yùn)輸企業(yè)和一些有價值且不常用的建筑設(shè)備。折舊按實際工作量計算,每期折舊金額隨工作量變化。使用這種方法的缺陷是忽略了無形的損失,即使不使用固定資產(chǎn),也會造成損失。稅法規(guī)定,固定資產(chǎn)每月計提折舊,必然導(dǎo)致稅收差異。
單位工作量折舊金額=固定資產(chǎn)原值×(1)預(yù)計凈殘值率)÷預(yù)計總工作量
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊金額
案例2B公司有生產(chǎn)設(shè)備,計劃采用工作量法計提折舊。該設(shè)備價值200萬元,預(yù)計總工時2萬小時,預(yù)計凈殘值為0。2019年5月總工時為150小時,5月設(shè)備折舊金額為多少?
單位工時折舊金額=2000000÷20000=100(元)
五月應(yīng)計提折舊=100×150=15000(元)
三、雙余額遞減法
雙余額遞減法是一種加速折舊的方法,主要是電子生產(chǎn)企業(yè)、造船企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)等經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)企業(yè),其機(jī)械設(shè)備可采用雙余額遞減法。
折舊折舊時,不考慮資產(chǎn)預(yù)期凈殘值,以每期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊凈值為計算基礎(chǔ),以直線法折舊率的兩倍為折舊率;折舊最后兩年,固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)期凈殘值后,采用直線法計提折舊。
年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命
案例3C公司是一家高新技術(shù)企業(yè),其生產(chǎn)設(shè)備采用雙余額法計提折舊。生產(chǎn)設(shè)備原值200萬元,預(yù)計凈殘值20萬元,壽命5年。
年折舊率為:2÷5=40%
第一年的折舊金額=200×40%=80(萬元)
第二年的折舊金額=(200-80)×40%=48(萬元)
第三年的折舊金額=(200-80-48)×40%=28.8(萬元)
最后兩年采用直線法計提折舊,第四、五年折舊金額=(200-20-80-48-28.8)÷2=11.6(萬元)
四、年數(shù)總和法
年度總和法也是一種加速折舊的方法,與雙余額法的適用條件相同,需要滿足一定條件,并報稅務(wù)局批準(zhǔn)使用年度總和法計提折舊。
年折舊率=使用壽命尚可÷預(yù)計使用壽命年總和×100%
案例4丁公司是一家高新技術(shù)企業(yè)。2018年,他獲得了一臺生產(chǎn)設(shè)備,并采用年總和法計提折舊。生產(chǎn)設(shè)備原值200萬元,凈殘值20萬元,使用壽命5年。
2018年折舊率=5÷(1+2+3+4+5)=1/3
折舊額=(200-20)×1/3=60(萬元)
綜上所述,企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實際情況選擇合適的固定資產(chǎn)折舊方法,考慮稅收差異對企業(yè)利潤的影響。
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