“田忌賽馬”這個故事我們都很熟悉，講的是戰國時期，一位名叫田忌的將軍經常和齊國眾公子賽馬，很多錢。孫斌發現他們的馬腳力差不多，馬分為.中.于是對田忌說：“你只是下大賭注，我能讓你贏?！碧锛上嘈挪⑼饬怂R王和諸公子用千金賭注。比賽即將開始，孫斌說：“現在用你的下等馬對付他們的上等馬，用你的上等馬對付他們的中等馬，用你的中等馬對付他們的下等馬?！币呀洷攘巳龍霰荣?，田忌輸了一場，贏了兩場，最終贏得了齊王的賭注。這個故事告訴我們，物總量不變的情況下，可以通過改變內部排列順序來達到有利的效果。我們也可以“田忌賽馬”成語故事有助于理解固定資產折舊的稅會差異。

例12018年12月，某企業購買W生產設備，當月投入使用。固定資產原價120萬元，預計使用壽命5年，凈殘值0。

直線法下計提的折舊:

年折舊額=120/5=24(萬元)；五年共提高折舊金額120萬(240萬)*5）

雙余額遞減法下計提的折舊:

第1年：120×2/5×100%=48（萬元）×40%＝28.8（萬元）–48-8.8）×40%＝17.28(萬元)；第四.平均年限法改為5年：（120–48-28.8-17.28）÷2＝12.96（萬元）

年度總和法下計提的折舊:

第1年：120×5/15=40（萬元）

第2年：120×4/15=32（萬元）

第3年：120×3/15=24（萬元）

第4年：120×2/15=16（萬元）

第5年：120×1/15=8(萬元)

通過以上計算，我們可以看到這三種方法計算出的五年折舊總和是一樣的，這與文章開頭提到的成語故事的概念不謀而合。在直線法下，年折舊金額是一致的。在雙余額遞減法和年總和法兩種加速折舊法下，初始年份提高的折舊較多，后續年份提高的折舊較少。如果我們把折舊比作搬運工，年限平均法是勻速搬運。加速折舊法是開始多搬，以后少搬。這是基于效用遞減的原則，隨著使用壽命的縮短，固定資產的效用逐漸降低。固定資產處于新狀態時，效用高，產出高，維護成本低，現金流量大，對企業貢獻大，但要善待固定資產，多提取折舊；固定資產處于較老狀態時，效用低，產出小，維護成本高，現金流量小，提取折舊少。這是按照比例原則的要求，折舊成本呈遞減趨勢。

由于采用不同的固定資產折舊方法，在稅.會計處理也會對當期應納稅所得額產生差異。

例題2】2018年12月，某企業購買W生產設備，當月投入使用。固定資產原價120萬元，預計使用壽命5年，凈殘值0。會計采用直線法.稅收上采用雙余額遞減法計提折舊。假設2019年至2023年的年利潤總額為800萬元。具體數據見下表：

通過以上計算，我們可以看到：

1.所得稅費用包括當期所得稅和遞延所得稅。2019年和2020年，少繳所得稅7.2萬元，但2021年至2023年在稅務處理上要多繳所得稅7.2萬元，從5年總額來看，應納稅額總額是一致的。此外，還需要注意的是，對于稅收，對于稅收，.相關年度所得稅匯算清繳時，差異造成的折舊金額需要資產折舊.攤銷及納稅調整明細表.《納稅調整項目明細表》中的相關欄目進行調整。

2.從現金流的角度來看，顯然，由于前兩年少付現金對企業更有利，企業可以利用少付資金滿足生產經營的需要，可以緩解企業的融資壓力，降低財務成本，更有利于企業的長遠發展。

近年來，政府部門在固定資產折舊方面出臺了許多政策，從《財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅（2014）75號）到《財政部、國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》（財稅（2015）106號），再到財政部.國家稅務總局發布了《關于設備的設備》.《關于扣除企業所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號)和最新發布的《關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》(財政部、國家稅務總局公告2019年第66號)均涉及固定資產折舊。在稅務處理中，可以采用縮短折舊年限或加速折舊或一次性計入當期成本的方法。企業在采用這些有利的遞延納稅方法時，會出現應納稅的暫時性差異，在開始少納稅的年份是貸記“遞延所得稅負債”，然后在以后年度逐步轉銷。

資料來源：劉作華說財稅，本文經作者授權，于2019年發表.6月21日”中國會計報教育現場專欄”請注明轉載來源。