平常公司運(yùn)作一定會(huì)購買固定資產(chǎn),但是關(guān)于固定資產(chǎn)一次性扣除的問題大部分人不是很明白
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))規(guī)定:企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具,單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過500萬元的,仍按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕106號(hào))等相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。本通知所稱設(shè)備、器具,是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。看到這個(gè)通知,大家是不是又認(rèn)為固定資產(chǎn)的價(jià)值又提高了呢?在現(xiàn)實(shí)中,有很多財(cái)務(wù)人員都認(rèn)為,500萬以下的設(shè)備等都不計(jì)入固定資產(chǎn)了。
其實(shí)這個(gè)認(rèn)識(shí)是錯(cuò)誤的 ,不管從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是稅法,固定資產(chǎn)都不是以單位價(jià)值為依據(jù)的:《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》第三條 固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;
(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條 固定資產(chǎn),是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的,使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。
小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括:房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條 前款所稱固定資產(chǎn),是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
平常我們用的最多的就是平均年限法來計(jì)提折舊
平均年限法又稱直線法,是最簡(jiǎn)單并且常用的一種方法。此法是以固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值除以預(yù)計(jì)使用年限,求得每年的折舊費(fèi)用。
計(jì)算公式:
年折舊率 = (1 - 預(yù)計(jì)凈殘值率)÷ 預(yù)計(jì)使用壽命(年)× 100%
月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價(jià)× 年折舊率 ÷ 12
年限平均法不足:
首先,固定資產(chǎn)在使用前期操作效能高,使用資產(chǎn)所獲得收入比較高。根據(jù)收入與費(fèi)用配比的原則,前期應(yīng)提的折舊額應(yīng)該相應(yīng)的比較多。
其次,固定資產(chǎn)使用的總費(fèi)用包括折舊費(fèi)和修理費(fèi)兩部分。通常在固定資產(chǎn)使用后期的修理費(fèi)會(huì)逐漸增加。而平均年限法的折舊費(fèi)用在各期是不變的。這造成了總費(fèi)用逐漸增加,不符合配比的原則。
再次,平均年限法未考慮固定資產(chǎn)的利用程度和強(qiáng)度,忽視了固定資產(chǎn)使用磨損程度的差異及工作效能的差異。
最后,平均年限法沒有考慮到無形損耗對(duì)固定資產(chǎn)的影響。
年限平均法優(yōu)點(diǎn):
平均年限法最大的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)單明了,易于掌握,簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算。因此在實(shí)際工作中得到了廣泛的應(yīng)用。
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