隨著高等教育體制改革的深入，全力推進“雙一流”建設、“四新”建設，國家和地方財政對地方高校的投入不斷加大，各類資產(chǎn)不斷增加，資產(chǎn)有效管理的難度進一步加大。系統(tǒng)分析了地方高校資產(chǎn)的構成及其特征，闡釋了資產(chǎn)管理內部控制的基本內涵，結合資產(chǎn)管理工作實際深刻分析了地方高校資產(chǎn)管理內部控制存在的問題，并提出了加強地方高校資產(chǎn)管理內部控制的建議。通過轉變管理理念、加強預算管理、建立信息系統(tǒng)、優(yōu)化內控環(huán)境等措施提高資產(chǎn)配置水平，提升資產(chǎn)使用效益，促進地方高校可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞

地方高校；資產(chǎn)管理；內部控制地方高校隸屬省、自治區(qū)、直轄市、港澳特區(qū)，主要依靠地方財政撥款辦學，是我國高等教育的重要組成部分，為地方培養(yǎng)高素質人才，服務地方經(jīng)濟社會發(fā)展。地方高校資產(chǎn)為國家所有、學校使用的資源總和，包括國家劃撥、財政采購、學校收益、科研產(chǎn)出、接受捐贈等形成的資產(chǎn)，是學校行政管理、教學科研、社會服務等工作的重要保障，資產(chǎn)的數(shù)量和價值基本反映了地方高校的辦學實力和水平[1]。隨著我國高等教育體制改革的進一步深入，全力推進“雙一流”建設、“四新”建設，著力提高我國高等教育的辦學質量和發(fā)展水平，國家和地方財政對地方高校的建設投入不斷加大，各類資產(chǎn)不斷增加，資產(chǎn)種類和結構日益復雜，資產(chǎn)流失風險也隨之增加，導致地方高校資產(chǎn)有效管理的難度進一步加大。因此，地方高校加強對資產(chǎn)管理內部控制的分析與研究具有十分重要的現(xiàn)實意義。1地方高校資產(chǎn)的構成及其特征

根據(jù)資產(chǎn)價值形態(tài)可將地方高校資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。根據(jù)財政部發(fā)布的《事業(yè)單位會計準則》和《政府會計準則—基本準則》規(guī)定，高校固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年(不含1年)，通用設備單位價值在1000元以上，專用設備單位價值在1500元以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應當作為固定資產(chǎn)核算。根據(jù)教育部2019年發(fā)布的《高等學校固定資產(chǎn)分類與代碼》，高校固定資產(chǎn)分為土地、房屋及構筑物，通用設備，專用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物六大門類；高校固定資產(chǎn)與學校類型相關，具有行業(yè)性和專業(yè)性差異。

根據(jù)資產(chǎn)用途可將地方高校資產(chǎn)分為三大類。一是非經(jīng)營性資產(chǎn)。學校利用這類資產(chǎn)進行人才培養(yǎng)、科技創(chuàng)新，開展教育教學和科學研究；部分學校推行這類資產(chǎn)的定額核算和有償使用政策，實行“先補后收”的收費方式，樹立“有償使用”成本理念，利用經(jīng)濟杠桿優(yōu)化資產(chǎn)配置結構，提高資產(chǎn)使用效率。二是經(jīng)營性資產(chǎn)。學校授權資產(chǎn)經(jīng)營公司按照資產(chǎn)評估、租金評估、公開招租(簡稱“兩評估一公開”)程序出租出借這類資產(chǎn)，獲取租金收入；或者學校以這類資產(chǎn)對外合作，入股企業(yè)或合作辦學，獲得股份收益；或者學校直接利用這類資產(chǎn)，發(fā)揮自身科技和人才優(yōu)勢，注冊開辦校辦企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，獲取經(jīng)營利潤。三是準經(jīng)營性資產(chǎn)。這類資產(chǎn)屬性處在經(jīng)營性與非經(jīng)營性之間，以服務學校的教育教學和科學研究為主，但在某些情況下可以作為經(jīng)營性資產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營或對外投資合作，從而獲得一定的經(jīng)營收入，如學校后勤部分資產(chǎn)納入社會化改革[2]。

地方高校資產(chǎn)種類較多、數(shù)量較大，包括許多精密度高、價格昂貴的教學科研儀器，其資產(chǎn)管理具有以下特點。一是經(jīng)費來源多樣。隨著高等教育的改革和發(fā)展，地方高校資產(chǎn)采購資金來源渠道不斷拓寬，由最初的單一財政撥款逐步拓展為財政撥款(教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款)、上級補助、事業(yè)收入(教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入)、經(jīng)營收入(資產(chǎn)經(jīng)營公司等附屬單位繳款)等多種渠道并存。二是準確分類困難。地方高校資產(chǎn)規(guī)模龐大，許多資產(chǎn)功能用途較為復雜，既用于教學科研工作，又用于生產(chǎn)經(jīng)營活動，很難準確地分類，這給資產(chǎn)流失風險防控帶來一定的困難。三是管理模式多樣。根據(jù)地方高校的資產(chǎn)規(guī)模和功能，可采用宏觀管理、集中管理和分類管理的方式[3]。地方高校資產(chǎn)構成及特征分析如表1所示。

表1  地方高校資產(chǎn)構成及特征分析2資產(chǎn)管理內部控制的基本內涵

內部控制是為了改善管理、提高效益而建立的相互制約、協(xié)調運行的業(yè)務組織形式和職責分工制度。內部控制要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監(jiān)督，五大要素的關系如圖1所示。從圖1可以看出，內部環(huán)境是基礎，決定著其他要素的協(xié)調運行；內部監(jiān)督在其他要素之上，自上而下開展監(jiān)督檢查，對控制質量進行評價；信息溝通在各要素中處于承上啟下、聯(lián)系內外的重要位置；風險評估需要查找出影響因素，對風險隱患進行分析，明確應對策略；控制活動根據(jù)應對策略及時采取措施，有效控制風險，盡量降低損失[4]。

圖1  內部控制五大要素關系圖

資產(chǎn)管理內部控制必須堅持資產(chǎn)管理與財務管理、預算管理相結合，實物管理與價值管理相結合，所有權與使用權相分離的原則，維護資產(chǎn)安全完整，實現(xiàn)資產(chǎn)合理配置，推動資產(chǎn)有效利用，提高資金使用效益[5]。在單位層面，資產(chǎn)管理內部控制應該成立內控領導機構，建立集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，建立審核與審批、審批與執(zhí)行、采購與驗收分開的“三分開”制度，實行預算、收支、采購、資產(chǎn)、項目、合同、監(jiān)督等關鍵崗位輪崗制度，通過關鍵崗位人員業(yè)務能力培訓和職業(yè)道德教育加強人力資源隊伍建設，在資產(chǎn)增加、保管、減少等環(huán)節(jié)不斷完善資產(chǎn)管理內控制度，通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)開發(fā)加強資產(chǎn)管理信息化建設[6]。在業(yè)務層面，緊扣資產(chǎn)管理關鍵環(huán)節(jié)存在的風險點，從采購、驗收、入賬、領用、保管、處置、報廢和盤點等方面建立健全內控制度。資產(chǎn)管理內部控制基本內涵分析如表2所示。

表2  資產(chǎn)管理內部控制基本內涵分析3加強地方高校資產(chǎn)管理內部控制的建議

地方高校資產(chǎn)管理內部控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾方面。一是資產(chǎn)管理重視不夠，“重采購，輕管理”“重財務，輕資產(chǎn)”的現(xiàn)象較為普遍；二是預算編制與執(zhí)行不嚴，沒有建立規(guī)范的預算管理制度和完整的預算執(zhí)行績效考評體系；三是有效的信息溝通不夠，無法實現(xiàn)資產(chǎn)共享，導致資產(chǎn)使用率低；四是資產(chǎn)使用考核評價缺失，無法掌握資產(chǎn)使用狀況，很難優(yōu)化資產(chǎn)配置使用；五是內部制約監(jiān)督不夠，對內部審計工作定位不夠準確[7]。針對這些問題，地方高校要在下一步工作中采取措施切實解決。3.1  轉變資產(chǎn)管理理念學校頂層設計要轉變管理理念，進一步加強并高度重視資產(chǎn)管理。將資產(chǎn)管理內部控制建設列為學校提升質量、強化管理的一項重要工作，加大資產(chǎn)管理政策宣傳，不斷完善管理制度，規(guī)范管理流程。將資產(chǎn)管理納入工作考核，充分調動部門、職工參與資產(chǎn)管理的積極性和主動性，徹底轉變“重采購，輕管理”“重財務，輕資產(chǎn)”的原有觀念。3.2  加強政府采購預算管理一是認真分析上年度政府采購預算的執(zhí)行情況，深刻總結存在的問題和不足；二是制訂規(guī)范完整的收支范圍和收支項目分類，嚴格執(zhí)行政府集中采購目錄及標準，實行國庫集中支付；三是同步提早編制采購預算及財務計劃，提前安排年度財務計劃，提前啟動年度采購項目論證，切實提高政府采購預算編制的準確性和質量。地方高校應整合采購管理、采購執(zhí)行和資產(chǎn)管理等部門的管理信息系統(tǒng)，建立學校采購預算管理信息平臺，集成預算編制、項目論證、采購申請、采購執(zhí)行、合同簽訂、采購驗收、資金支付和資產(chǎn)入賬等多個環(huán)節(jié)，全周期跟蹤采購預算管理，及時掌握預算執(zhí)行和采購執(zhí)行情況，全面了解全校資產(chǎn)數(shù)量和使用情況，為預算編制提供參考。重點針對預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督等環(huán)節(jié)制訂預算績效考核管理辦法，依照管理辦法進行預算績效考核，全面檢驗編制質量，及時調整修訂預算指標。發(fā)揮預算管理與績效評價聯(lián)合效應，將績效考核結果列為今后采購項目論證及遴選的重要依據(jù)。3.3  建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)構建學校資產(chǎn)管理網(wǎng)絡平臺，對全校資產(chǎn)進行編碼登記，并錄入網(wǎng)絡平臺。通過網(wǎng)絡平臺可以查詢資產(chǎn)價值、位置、折舊、收益等基本信息，實現(xiàn)全校資產(chǎn)實時跟蹤監(jiān)控。分析現(xiàn)有資產(chǎn)使用狀況，根據(jù)使用情況及時在部門之間進行資產(chǎn)調配，有效提高資產(chǎn)的使用效益。3.4  優(yōu)化資產(chǎn)管理內控環(huán)境一是優(yōu)化權責機構設置。建立專門的資產(chǎn)管理職能部門，負責資產(chǎn)管理所有環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌協(xié)調和安排，形成分類管理、歸口管理、分級管理、職責明確的管理體系和管理機制。成立由校長、各相關職能部門負責人組成的資產(chǎn)管理委員會，負責資產(chǎn)管理制度建設、績效評估和重大決策等。各相關職能部門具體負責執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度，制訂采購計劃并實施采購，以及資產(chǎn)折舊計提、維護、報廢處置等日常管理工作。二是優(yōu)化內控環(huán)境。結合學校實際，建立資產(chǎn)登記、采購、驗收、日常使用管理、調撥、維護、處置等制度體系，同時針對資產(chǎn)管理的真實性、合法性、成本收益等制訂監(jiān)督考核制度，開展績效考核評價，制訂獎懲辦法，用于考核評價結果[8]。三是健全資產(chǎn)管理體制。認真做好資產(chǎn)采購預算、科學配置、規(guī)范使用、定期維護和規(guī)范處置等環(huán)節(jié)，嚴格執(zhí)行定期盤點檢查制度，突出資產(chǎn)審計監(jiān)督職能。建立資產(chǎn)宏觀調配機制，結合實際逐步建立有償使用制度，打破“小而全”的配置模式，根據(jù)學科專業(yè)、教學科研合理配置現(xiàn)有資產(chǎn)，建立跨學科的綜合實驗平臺，提高資產(chǎn)使用效率。