摘要：公立醫院是我國公共醫療衛生體系中的重要組成部分，也是深化醫藥衛生體制改革的中堅力量。公立醫院長期穩定健康發展的重要性不言而喻，建立現代醫院管理制度就是要不斷推進公立醫院科學化、規范化和精細化管理，其中加強醫院資產（特別是固定資產）使用效益的運營管理能更好地提高公立醫院的醫療服務質量。隨著2019年政府會計制度的施行，對固定資產核算與管理又提出新要求。就目前而言，公立醫院固定資產管理還存在著諸多問題與不足，本文就政府會計改革大背景下會計核算方法的變化，圍繞公立醫院固定資產管理存在的問題,對加強公立醫院固定資產管理談些新的思考。

關鍵詞：政府會計制度；公立醫院；固定資產；資產管理

一、政府會計改革對資產管理提出新要求

政府會計制度改革核心是提高行政事業單位會計信息質量，并適應權責發生制的政府綜合財務報告制度改革的需要。一方面，由收付實現制向權責發生制核算方法的轉變，必然使資產計量的時點與價值發生變化，傳統會計制度對固定資產沒有計提折舊要求，導致固定資產的使用后價值沒有體現；另一方面，從政府會計制度會計報表構成來看，無論是流動資產還是固定資產，分拆的內容比較多，因此可以看出整個政府會計制度下財務管理的重頭戲是資產管理。事業單位中的公立醫院公益性最主要體現在提供優質的、滿足百姓需要的醫療健康服務。其中如何更好地使用財政資金投入和轉化的各類形式的資產是公立醫院運行質量的關鍵，也是確保醫療質量的主要依靠。因此加強對公立醫院資產管理的研究與實踐既能不斷提高公立醫院的現代化管理水平，也能以此推進財政預算績效跟蹤評價工作的深入。

加強政府會計改革背景下的資產管理（特別是固定資產管理），以會計核算計量為入口，通過價值反映和投入產出的績效目標評價的角度，不斷加強資產使用效果與生命周期的精細化管理與科學評判，從而有針對性地改進資產管理各類缺陷與不足。通過資產會計要素有效的核算，真實、全面、準確地反映公立醫院可利用的現實資源，分析政府會計制度下公立醫院資產變化情況，能較好地提升公立醫院對資產的關注度，科學管理資產以達到提高資產使用效率效益的目的。

二、政府會計改革過程中固定資產管理存在的問題

政府會計制度對固定資產在價值計量、資產分類和折舊年限等方面都有了新要求，也圍繞新制度執行明確了切換與銜接的具體操作。為執行政府會計制度，需要對2018年底的資產進行有效及完整的清查，特別是在進行固定資產重新分類、重新測算折舊年限以及折舊費用計提過程中發現了公立醫院固定資產管理工作存在的一些問題，具體表現在：

一是公立醫院固定資產管理涉及的部門多，各部門的管理意識、能力和管理水平參差不齊，資產管理重要性認識不足，目標導向不同造成部門間協調障礙較多，管理主體責任落實不嚴。

二是公立醫院的固定資產種類繁多，管理難度大，存在重采購、輕維護、淡管理的現象。公立醫院專用設備與通用設備多頭管理，管理要求不統一而難以全面兼顧，缺少統一制度與流程約束，容易導致資產賬卡不符、賬實不符。資產分類不符合新制度要求，資產系統記錄的歸屬科室與實際使用部門也存在一定的出入，財政系統的資產賬與醫院自己的資產系統數據也有可能不相一致。

三是固定資產制度不健全，未得到及時完善更新。現存的制度不具備可操作性，導致工作隨意性；未嚴格按照制度執行，固定資產購置事先評估可行性分析不到位，導致資產閑置浪費；期末資產盤點執行不嚴、清查業務量與難度大，不能有效掌握資產利用效率。

四是固定資產信息化程度低，既反映在信息化投入不足，也反映在沒有很好地使用既有系統，信息化工作很多還僅停留在進、出、庫存的基本功能操作上，資產信息的共享以及資產使用狀況分析缺失，不能為醫院管理層提供有效的決策依據。

三、政府會計制度下固定資產核算的新變化

2015年10月，隨著中華人民共和國財政部令第78號《政府會計準則——基本準則》的發布，拉開了政府會計改革的序幕。2019年1月起，全國行政事業單位執行統一的政府會計制度，推進財務會計（權責發生制）與預算會計（收付實現制）適度分離并有效銜接，形成“雙分錄與雙報告”的財務管理新模式，圍繞這一目標，行政事業單位特別是公立醫院如何加強固定資產管理就顯得尤為重要。按照新政府會計制度要求，固定資產的確認、初始計量、后續計量、處置、披露等每個環節的管理要求都有所提高，同時原先制度中描述固定資產的“持有并使用……”被改為新制度中“會計主體為滿足自身的業務活動需要而控制的……”，更加明確了會計主體的使用權利和管理責任。同時政府會計改革對固定資產的分類與折舊年限提供了范圍參考，由會計主體圍繞使用價值與預期收益來具體確定折舊年限，既要考慮固定資產預計實現服務潛力或提供經濟利益的期限也要考慮到固定資產預計有形損耗和無形損耗，這也充分反映了要提高固定資產使用效益與效率的現實要求。

政府會計制度規定固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月開始計提折舊；當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。相比以前制度提前了1個月，為此在銜接規定中要求“醫院應當對截至2018年12月31日前購置的未計提完折舊的固定資產，在新舊制度轉換時，按照補充規定提供的折舊年限計算補提一個月折舊”，同時原先《醫院會計制度》中對于累計折舊核算按照資產取得的資金來源不同而記賬略有不同，屬于財政與科教項目資金的沖減“待沖基金”，其他資金性質的，則反映到“醫療成本”中。而政府會計制度下，取消了“待沖基金”核算（原先的虛提折舊的反映科目），同時要求對固定資產累計折舊按照形成固定資產的經費性質（財政項目撥款經費、科教經費、其他經費）進行明細核算，并最終反映到不同的累積盈余中。記賬方式的改變能更加直觀地體現所有固定資產累計折舊所反映的使用耗費，促使固定資產的核算能夠真實反映固定資產的實時價值，有利于提高固定資產管理的效率與效益。

由于政府會計制度對固定資產分類與折舊年限發生改變，所以新通知要求按照原制度已經計提固定資產折舊的，在新舊制度轉換時，應當按照新制度規定開始計提折舊的時點起至2018年12月31日止應計提的累計折舊金額與已計提的累計折舊金額的差額，進行記賬調整。同時對于與新制度所規定的折舊年限不一致的，2018年12月31日前不追溯調整，2019年1月1日按資產的賬面價值，在新制度規定的折舊年限扣除已計提折舊年限的剩余年限內進行計提折舊。

四、政府會計改革下加強固定資產管理的建議舉措

以上反映的公立醫院固定資產管理問題既有管理體系架構的問題，也有管理人員素質的問題，但更多還是要深入思考如何轉變固定資產管理理念，強化管理意識，不斷創新管理方法。結合執行政府會計制度的實踐經驗，本文對加強固定資產管理提出如下建議舉措。

1.提升全員固定資產管理重要性認識

根據《政府會計準則第3號——固定資產》和政府會計制度及時更新和完善固定資產管理制度，對固定資產的預算、采購、維修、調撥和處置等要明確管理細則，并通過設置部門資產管理員來牽頭指導全體員工熟悉管理流程，就各個環節加強管控，特別要抓實管理責任與使用責任，提高資產管理的主動性和使用資產的效益意識。

2.持續加強制度建設，健全管理制度

對標查漏補缺，定期修訂制度或廢止舊制度，并將資產制度的內容輻射到固定資產的全生命周期。還要特別加強對重要醫療設備購置投入前的可行性分析評估，重大事項要通過“三重一大”集體決策，健全固定資產跟蹤評價與退出機制，既要跟蹤資產使用效益防止資產閑置、降低使用效率，更要加強對資產報廢處置的程序嚴格管控。

3.利用政府會計改革推行新制度的契機，全面清查醫院固定資產狀況，嚴格按照銜接規定執行

一方面做好資產重分類（房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列物；圖書和檔案；家具、用具、裝具及動植物），醫院原先的資產分類可能不能滿足新制度要求，為此要按資產卡片明細逐項清查盤點并進行重新分類，并要整理補充有關數據（入賬日期、資金來源、使用部門、資產分類等），特別對同一個部門可能存在多個工作地點的，要在資產分類中增加存放地址信息，以便能更全面如實反映資產狀況，也能確保2019年新賬套期初的固定資產原值與累計折舊信息完全按照新分類要求進行轉換反映。另一方面也是為了做好補提一個月折舊的要求，固定資產清查中需要根據入賬日期、原折舊年限及已提累計折舊數據進行核查，對發現少提或多提折舊的情況要在2018年底前先進行賬務處理調整，同時按照新制度下的折舊年限（如“計算機設備”“辦公設備”折舊年限改為6年，“家具”改為15年）及賬面凈值重新計算剩余折舊年限及各期計提折舊數據。重新計算折舊年限及折舊額要花費比較大的精力，為了數據準確，可通過導出Excel報表手工計算和修改資產信息系統設置試運行后進行數據核對，相互復核，最終確保數據的準確性。

4.加強固定資產管理也要不斷升級改造信息系統

固定資產管理少不了信息化的支撐，既要充分有效利用好現有資產系統的功能，也要根據政府會計改革對固定資產管理的新要求，不斷升級改造完善相關資產信息系統，將管理要求、流程建設與信息化建設進行整合與統一規劃，圍繞固化表單和節點管控相結合的方式建立信息化全生命周期系統，從而確保管理制度化、制度流程化、流程信息化，更好展現全局資產使用狀況。由于公立醫院資產信息需要定期上傳及維護，建設并使用能雙向傳遞醫院資產信息系統與財政系統數據一體化的信息化平臺或數據交互方式(數據同步）也將是未來固定資產信息系統建設與開發的重點和方向。

5.建立固定資產績效考核與資源調配機制

資產管理人員與使用人員都應不斷提高固定資產的使用效率，除了要把控好固定資產投資購置的事前監管，也要做好后續執行事項的跟蹤評價。公立醫院體現公益性，也必然要通過固定資產有效科學使用與管理來確保整個就醫流程的優化與群眾滿意度的提高。一方面可對臨床科室歸屬使用設備建立績效考核機制，跟蹤評價初始投資時要求資產使用程度與效果的符合性；另一方面也可以構建科學靈活的院內資產調劑調撥機制，借助臨床MDT的概念，應用共享與整合模式，讓閑置固定資產動起來，充分盤活存量，并挖掘存量資產的使用潛力，從而不斷提升固定資產的使用率，從而減少財政資金的重復投入或是集中資源投入到公立醫院更急需、更重要的項目中。

五、總結

政府會計改革已進入新時期，政府會計制度的全面覆蓋與引導是推動包括公立醫院在內的事業單位全面可持續發展的重要保障。在政府會計制度貫徹落實基礎上，會計主體核算方式的改變對固定資產的核算與計量帶來深遠的影響，會計工作人員的專業素質也應當全面提升，才能更好地適應公立醫院固定資產管理的新要求。公立醫院可以從制度建設、流程管控、資源合理配置、全生命周期管理等多方面推進科學化、規范化、精細化的管理，通過對固定資產存在的問題進行認真剖析，進一步推進固定資產管理體系化建設，做謀劃、抓落實，才能保障公立醫院固定資產長期有效管理，實現公立醫院的科學管理。